一、相关法条

　　1、《中华人民共和国刑法》第二百零四条规定：以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。

　　纳税人缴纳税款后，采取前款规定的欺骗方法，骗取所缴纳的税款的，依照本法第二百零一条的规定定罪处罚;骗取税款超过所缴纳的税款部分，依照前款的规定处罚。

　　2、《中华人民共和国刑法》第二百零五条规定：虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

　　单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。

　　虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。

　　二、以挂账虚构外汇资金流的方式骗取出口退税

　　(1)利用收汇核销监管盲区挂账混账。根据现行规定，出口企业除规定情形(如远期收汇、视同收汇等)外，申报退(免)税的出口货物，须在退(免)税申报期截止之日内收汇(跨境贸易人民币结算的为收取人民币)，并按规定提供收汇资料;

　　未在规定时间内收汇的，适用增值税免税政策。骗税分子利用当前外汇管理与出口退税管理信息共享度不高、实行总量核销的漏洞，对实际没有收汇或不是对应业务收汇的，采用浑水摸鱼手法冒充收汇申报退税。

　　典型方式：一是利用时间差突击骗税后“弃汇”走逃;二是采用移花接木手法将其他项目收汇冒充申报退税项目收汇，以滚动收汇掩盖缺口，长期挂账余额。

　　(2)利用离岸资金“壳”虚构收汇流。现行企业货物贸易外汇管理实行非现场总量核查，外汇局主要强调企业应当按照“谁出口谁收汇”原则办理贸易收汇业务，实行总量平衡监测。

　　对于出口货物的货物流、资金流、单证流鉴于国际贸易的复杂性，并没有一致性的风险管理要求，收谁的汇并没有明确的规定，极易导致收汇核销与退税申报的信息背离。由此，骗税分子利用实际控制的离岸公司或注册的其他公司(即资金“壳”)将非货物贸易外汇用于付汇，隔离出口货物的真实性信息，虚构收汇资金流。

　　(3)利用地下钱庄虚构外汇资金流。其主要手段是境内外骗税分子相勾结，将境内用于骗税的资金通过地下钱庄置换成境外控制的离岸公司、虚拟经营公司等“资金壳”的外汇，然后以付汇名义制造出口货物收汇假象。这是实质性违法作案行为。通过对中国裁判文书网等公开发布的诸多涉及“地下钱庄”的案例分析发现，涉足骗税的地下钱庄运作模式主要有：

　　一是“对敲型”。这是最常见的方法，也称“跨境汇兑型”，主要特征是境内人民币、境外外币平行交割。主要手法是，国内的骗税分子想把钱转到其国外账户，先跟地下钱庄约定好汇率或手续费，然后骗税分子通过N个人账户或虚设公司账户将钱打到地下钱庄指定的境内账户，地下钱庄再通过其境外账户，将相应的外币打到骗税分子指定的境外账户，最后骗税分子构筑出口货物收汇，完成骗税资金流。期间，境内外资金实行单向循环，没有发生物理流动，极具隐蔽性。

　　二是“取汇型”。这是蚂蚁搬家的典型方式。主要手法是，利用目前全国70余家银行提供境外取现服务的便利，境内账户注入资金后，在境外带有银联标志的ATM机进行取现，实现资金转移。其特征是境内外同时开设大量账户，在免手续费限额内频繁操作，以蚂蚁搬家形式汇聚境外资金。如，浙江省常山县人民法院于2016年10月判罚了一起用ATM机境外取款的案件。

　　三是“支付结算型”。针对部分骗税分子快速、大额的“需求”，地下钱庄通过虚设公司、虚构贸易等途径，进行对外非贸支付等结算模式非法转移至境外。也有骗税分子在境外直接向其购买外汇，向骗税公司付汇，以显示有出口结汇，完成资金流，从而骗取出口退税。黑龙江七台河市公安局“部督特大系列地下钱庄案”显示，查明河南一家在境外上市的公司，曾通过地下钱庄，非法购买9400万美元，虚构资金流，骗取国家出口退税7894万元。

　　来源：海运网