一、免税政策

生产环节：农业生产者销售的自产农产品免税。农业生产者包括农民和农业合作社。

批发、零售环节：对从事蔬菜、部分鲜活肉蛋产品批发零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。

二、进项税额计算抵扣

发票类型：

1.一般纳税人自开农产品收购发票（农民）金额；2.农业生产者（农业合作社）开具的免税普通发票金额；3.从事批发零售小规模纳税人自开或代开的3%（1%不可以）税率的增值税专用发票价税合计金额（普票不能抵扣）。就这三种。

取得上述发票的一般纳税人，如果用于生产13%税率货物，则可以按照10%计算进项税额；如果用于生产9%的货物，则按照9%计算抵扣。

三、进项税额转出

假如一批免税农产品生产的商品（13%）因管理不善损失，对应免税农产品成本为90万元，注意了，这里进项税额转出不是90*10%=9万元，而是[90/（1-10%）]*10%=10万元。

为什么呢？来看一下购入农产品时的会计分录：

借：原材料 900000

应交税费-应交增值税（进项税额） 100000

贷：银行存款 100000

原材料的成本=收购价-计算的进项税额，是到挤出来的，因此进项税额转出时要把计税依据进行还原。

四、农产品核定扣除

目前只有乳制品、酒和植物油三类产品适用核定扣除办法。核定扣除办法有：投入产出法、成本法和参照法。

投入产出法：

进项税额=耗用数量*平均购买单价*销售税率/（1+销售税率），

平均购买单价=（期初金额+当期购进金额）/（期初库存数量+当期购进数量）

成本法：

进项税额=主营业务成本*耗用率*销售税率/（1+销售税率），

农产品耗用率=上年投入农产品金额/上年生产成本

参照法：

参照其他企业的单耗或耗用率适用上述两种办法。

直接销售：

进项税额=[销售数量/（1-损耗率）]*平均购买单价*9%/（1+9%）

总结：上述4种方法共同特点是都认为农产品购买单价为含税价，需要除以（1+税率）。投入产出法和成本法都是以产出为基础，通过耗用率来计算耗用量，从而确定进项税额。

农产品政策基本全了，下期以烟叶为例，把烟叶从种植到香烟零售整个环节的烟叶税、增值税、消费税整理一下。