一、关联交易和转让定价的概念

关联交易是关联企业之间发生的销售商品、劳务，转让无形资产等交易行为；

转让定价是上述关联交易的内部定价机制，又叫转让价格。

二、关联关系的判定

1、股权关系

如果一家公司持有另一家公司的股权比例超过25%，则两者存在关联关系。持股包括直接持股和间接持股。间接持股意思是，比如A公司100%持股B公司，B公司25%持股C公司，则A公司25%间接持股C公司。

这是判断两家公司是否存在关联关系最常用、最常见的方法。

2、同一控制下的企业

如果两家公司受同一个母公司控制，则这两家公司属于关联关系。

3、借贷关系

双方之间的借贷资金总额占任一方实收资本比例达50%以上，则双方存在关联关系。

4、其他

（1）企业与其他企业、组织或者个人之间，一方通过合同或其他形式能够控制另一方的相关活动并因此享有回报的，双方构成关联关系。比如VIE协议。

（2）双方存在持股关系或者同为第三方持股，一方的生产经营活动必须由另一方提供专利权、非专利技术、商标权、著作权等特许权才能正常进行，双方构成关联关系。

（3）双方存在持股关系或者同为第三方持股，一方的购买、销售、接受劳务、提供劳务等经营活动由另一方控制，控制是指一方有权决定另一方的财务和经营政策，并能据以从另一方的经营活动中获取利益，双方构成关联关系。

（4）一方半数以上董事或者半数以上高级管理人员（包括上市公司董事会秘书、经理、副经理、财务负责人和公司章程规定的其他人员）由另一方任命或者委派，或者同时担任另一方的董事或者高级管理人员；或者双方各自半数以上董事或者半数以上高级管理人员同为第三方任命或者委派，双方构成关联关系。

三、关联交易参与主体的关注点

1、企业

企业对于关联交易关注的点是：合规管理、筹划管理和风险管理。

合规管理指的是，正确的判断关联关系，正确的披露关联交易信息，正确的准备关联交易和转让定价的文档资料等。

筹划管理指的是存在关联交易的双方，如果税负不一样，如何合理的设计交易使得利润流向税负较低的一方，合理的做税收筹划。

风险管理指的是了解税务机关和上市监管机构的关注点，合理应对他们的检查和问题。

2、税务机关

税务机关主要关注的点是：关联交易是否构成避税动机；是否符合独立交易原则。

3、上市监管机构

比如证监会，关注的点是：关联交易的必要性、合理性和独立性

四、合规管理

（一）同期资料准备

同期资料又称同期证明文件，是指纳税人在关联交易发生时应按时准备、保存、提供的，有关关联交易价格、费用的制定标准、计算方法及说明的资料或证明文件。所谓同期是指发生关联交易的当年度。

同期资料分为三种文档，分别是主体文档、本地文档和特殊事项文档。每种文档分别设定准备条件,企业结合自身情况，只要满足其中一种文档的准备条件就要准备相应的同期资料文档, 存在企业准备多种文档的可能性。

1、主体文档

主要披露跨国集团全球业务的整体情况，包括集团转让定价政策、价值链分析、各公司承担的职能等。

符合下列条件之一的企业，应当准备主体文档:

（1）年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档。

（2）年度关联交易总额超过10亿元

主体文档主要披露最终控股企业所属企业集团的全球业务整体情况，包括以下内容：

（1）组织架构

以图表形式说明企业集团的全球组织架构、股权结构和所有成员实体的地理分布。成员实体是指企业集团内任一营运实体，包括公司制企业、合伙企业和常设机构等。

（2）企业集团业务

企业集团业务描述，包括利润的重要价值贡献因素。

企业集团营业收入前五位以及占营业收入超过5%的产品或者劳务的供应链及其主要市场地域分布情况。供应链情况可以采用图表形式进行说明。

企业集团除研发外的重要关联劳务及简要说明，说明内容包括主要劳务提供方提供劳务的胜任能力、分配劳务成本以及确定关联劳务价格的转让定价政策。

企业集团内各成员实体主要价值贡献分析,包括执行的关键功能、承担的重大风险、以及使用的重要资产。

企业集团会计年度内发生的业务重组，产业结构调整，集团内企业功能、风险或者资产的转移。

企业集团会计年度内发生的企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

（3）无形资产

企业集团开发、应用无形资产及确定无形资产所有权归属的整体战略，包括主要研发机构所在地和研发管理活动发生地及其主要功能、风险、资产和人员情况。

企业集团对转让定价安排有显著影响的无形资产或者无形资产组合，以及对应的无形资产所有权人。

企业集团内各成员实体与其关联方的无形资产重要协议清单，重要协议包括成本分摊协议、主要研发服务协议和许可协议等。

企业集团内与研发活动及无形资产相关的转让定价政策。

企业集团会计年度内重要无形资产所有权和使用权关联转让情况，包括转让涉及的企业、国家以及转让价格等。

（4）融资活动

企业集团内部各关联方之间的融资安排以及与非关联方的主要融资安排。

企业集团内提供集中融资功能的成员实体情况，包括其注册地和实际管理机构所在地。

企业集团内部各关联方之间融资安排的总体转让定价政策。

（5）财务与税务状况

企业集团最近一个会计年度的合并财务报表。

企业集团内各成员实体签订的单边预约定价安排、双边预约定价安排以及涉及国家之间所得分配的其他税收裁定的清单及简要说明。

报送国别报告的企业名称及其所在地。

2、本地文档

年度关联交易金额符合下列条件之一的企业，应当准备本地文档:

有形资产所有权转让金额（来料加工业务按照年度进出口报关价格计算）超过2亿元。

金融资产转让金额超过1亿元。

无形资产所有权转让金额超过1亿元。

其他关联交易金额合计超过4000万元。

本地文档主要披露企业关联交易的详细信息，包括以下内容：

（1）企业概况

组织结构，包括企业各职能部门的设置、职责范围和雇员数量等。

管理架构，包括企业各级管理层的汇报对象以及汇报对象主要办公所在地等。

业务描述，包括企业所属行业的发展概况、产业政策、行业限制等影响企业和行业的主要经济和法律问题，主要竞争者等。

经营策略，包括企业各部门、各环节的业务流程，运营模式，价值贡献因素等。

财务数据，包括企业不同类型业务及产品的收入、成本、费用及利润。

涉及本企业或者对本企业产生影响的重组或者无形资产转让情况，以及对本企业的影响分析。

（2）关联关系

关联方信息，包括直接或者间接拥有企业股权的关联方，以及与企业发生交易的关联方，内容涵盖关联方名称、法定代表人、高级管理人员的构成情况、注册地址、实际经营地址，以及关联个人的姓名、国籍、居住地等情况。

上述关联方适用的具有所得税性质的税种、税率及相应可享受的税收优惠。

本会计年度内，企业关联关系的变化情况。

（3）关联交易

关联交易概况

关联交易描述和明细，包括关联交易相关合同或者协议副本及其执行情况的说明，交易标的的特性，关联交易的类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件、贸易形式，以及关联交易与非关联交易业务的异同等。

关联交易流程，包括关联交易的信息流、物流和资金流，与非关联交易业务流程的异同。

功能风险描述，包括企业及其关联方在各类关联交易中执行的功能、承担的风险和使用的资产。

交易定价影响要素，包括关联交易涉及的无形资产及其影响，成本节约、市场溢价等地域特殊因素。地域特殊因素应从劳动力成本、环境成本、市场规模、市场竞争程度、消费者购买力、商品或者劳务的可替代性、政府管制等方面进行分析。

关联交易数据，包括各关联方、各类关联交易涉及的交易金额。分别披露关联交易和非关联交易的收入、成本、费用和利润，不能直接归集的，按照合理比例划分，并说明该划分比例的依据。

价值链分析

企业集团内业务流、物流和资金流，包括商品、劳务或者其他交易标的从设计、开发、生产制造、营销、销售、交货、结算、消费、售后服务、循环利用等各环节及其参与方。

上述各环节参与方最近会计年度的财务报表。

地域特殊因素对企业创造价值贡献的计量及其归属。

企业集团利润在全球价值链条中的分配原则和分配结果。

对外投资

对外投资基本信息，包括对外投资项目的投资地区、金额、主营业务及战略规划。

对外投资项目概况，包括对外投资项目的股权架构、组织结构，高级管理人员的雇佣方式，项目决策权限的归属。

对外投资项目数据，包括对外投资项目的营运数据。

关联股权转让

股权转让概况，包括转让背景、参与方、时间、价格、支付方式，以及影响股权转让的其他因素。

股权转让标的的相关信息，包括股权转让标的所在地，出让方获取该股权的时间、方式和成本，股权转让收益等信息。

尽职调查报告或者资产评估报告等与股权转让相关的其他信息。

关联劳务

关联劳务概况，包括劳务提供方和接受方，劳务的具体内容、特性、开展方式、定价原则、支付形式，以及劳务发生后各方受益情况等。

劳务成本费用的归集方法、项目、金额、分配标准、计算过程及结果等。

企业及其所属企业集团与非关联方存在相同或者类似劳务交易的，还应当详细说明关联劳务与非关联劳务在定价原则和交易结果上的异同。

与企业关联交易直接相关的，中国以外其他国家税务主管当局签订的预约定价安排和作出的其他税收裁定。

（4）可比性分析

可比性分析考虑的因素，包括交易资产或者劳务特性，交易各方功能、风险和资产，合同条款，经济环境，经营策略等。

可比企业执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息。

可比对象搜索方法、信息来源、选择条件及理由。

所选取的内部或者外部可比非受控交易信息和可比企业的财务信息。

可比数据的差异调整及理由。

（5）转让定价方法的选择和使用

被测试方的选择及理由。

转让定价方法的选用及理由，无论选择何种转让定价方法，均须说明企业对集团整体利润或者剩余利润所做的贡献。

确定可比非关联交易价格或者利润的过程中所做的假设和判断。

运用合理的转让定价方法和可比性分析结果，确定可比非关联交易价格或者利润。

其他支持所选用转让定价方法的资料。

关联交易定价是否符合独立交易原则的分析及结论。

3、特殊事项文档

特殊事项文档包括成本分摊协议特殊事项文档和资本弱化特殊事项文档。

企业签订或者执行成本分摊协议的，应当准备成本分摊协议特殊事项文档。

企业关联债资比例超过标准比例需要说明符合独立交易原则的，应当准备资本弱化特殊事项文档。

成本分摊协议特殊事项文档包括以下内容：

（1）成本分摊协议副本。

（2）各参与方之间达成的为实施成本分摊协议的其他协议。

（3）非参与方使用协议成果的情况、支付的金额和形式，以及支付金额在参与方之间的分配方式。

（4）本年度成本分摊协议的参与方加入或者退出的情况，包括加入或者退出的参与方名称、所在国家和关联关系，加入支付或者退出补偿的金额及形式。

（5）成本分摊协议的变更或者终止情况，包括变更或者终止的原因、对已形成协议成果的处理或者分配。

（6）本年度按照成本分摊协议发生的成本总额及构成情况。

（7）本年度各参与方成本分摊的情况，包括成本支付的金额、形式和对象，作出或者接受补偿支付的金额、形式和对象。

（8）本年度协议预期收益与实际收益的比较以及由此作出的调整。

（9）预期收益的计算，包括计量参数的选取、计算方法和改变理由。

资本弱化特殊事项文档包括以下内容：

（1）企业偿债能力和举债能力分析。

（2）企业集团举债能力及融资结构情况分析。

（3）企业注册资本等权益投资的变动情况说明。

（4）关联债权投资的性质、目的及取得时的市场状况。

（5）关联债权投资的货币种类、金额、利率、期限及融资条件。

（6）非关联方是否能够并且愿意接受上述融资条件、融资金额及利率。

（7）企业为取得债权性投资而提供的抵押品情况及条件。

（8）担保人状况及担保条件。

（9）同类同期贷款的利率情况及融资条件。

（10）可转换公司债券的转换条件。

（11）其他能够证明符合独立交易原则的资料。

4、同期资料的豁免情景

符合下列情形之一的企业可免于准备同期资料

（1）年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在2亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000 万元人民币以下的企业（上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额）；

（2）关联交易属于执行预约定价安排所涉及范围的企业；

（3）外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易的企业。

（二）税务机关对同期资料的关注点

1、是否准备各种同期资料；

2、是否按规定的时间准备好和递交同期资料；

3、披露内容是否符合法规要求

五、税收筹划管理

关联交易要满足一定的商业实质、经营实质，选择合理的转让定价方法，使得关联交易达到合理的税收优化。

1、商业实质

商业实质指的是关联交易要有一定的商业目的，商业目的是合乎逻辑的。关联双方发生的货物、劳务的销售行为是一种真实价值的转移。

2、经营实质

根据关联方在价值链中的职能，价值贡献高，承担的风险大，资产投入多，则分配的利润就多。

一般价值链包括研发、设计、采购、生产、市场营销、销售、售后服务。从价值贡献度来讲，研发、市场营销和销售最高。

如果一家公司价值贡献度高的职能较多，则在关联交易中可以有较多的利润。

3、转让定价

转让定价的方法，包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法等。

如果关联交易单一，一方只与一个关联方发生交易，则使用成本加成法比较多。一般加成比例在5%-8%。要根据双方在价值链中的职能地位，确定加成比例。

4、总结

做关联交易的税收筹划，就围绕上述几个方面：业务调整的商业实质、新设公司的经营实质、关联交易类型和交易定价政策合理性。

实务操作：

（1）新公司的部门设置、人员安排人事关系、资产安排、账务建立、收入与成本体现等；充实新设公司经营实质；

（2）内部转移定价手册制定和执行，充实关联交易合理性；

（3）相关文档的系统性准备，包含关联交易合同、公司组织架构和职责设定、涉及资产转让协议，劳务合同等。