假自营真代理模式出口，有什么风险呢？赖绍松资深税务大律师网

假自营真代理模式出口，有什么风险呢？

信息来源:理道税筹文章编辑:majiali 发布时间:2022-11-23 17:19:05

生产企业的出口模式一般有自营出口、代理出口、外综服企业出口。无论是自营出口还是代理出口，均需要生产企业以自己的名义申请退税。外综服企业出口，生产企业和综服企业需各自办理出口退（免）税备案，因此更多的生产企业会选择假自营真代理模式出口。而这种模式存在的风险，企业往往未能意识到，给企业带来税务隐患，本文将进行分析。

本文探讨的“假自营真代理”模式，是生产企业自行寻找海外客户，负责合同售前、售中、售后，即与海外客户的联络、落实合同签订、资金催收、货物赔偿等风险由生产企业负责和承担。生产企业和外贸公司签订销售合同，又签订代理出口合同，本质上是委托外贸公司代理出口，但在生产企业账上体现为内销业务，外贸企业账上体现外销申请退税。外贸公司将退税款返回给生产企业。而生产企业可能存在以下风险：

#1、无法获得退税款

根据国税发[2006]24号文第二条、财税[2012]39号文第七条第（一）项第7目规定，“假自营、真代理”的表现形式有以下几类：

（1）以自营名义出口，但出口业务实质上是由他人假借该出口企业名义操作完成的；

（2）以自营名义出口，出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同的；

（3）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、结汇或退税风险；

（4）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。

对上述出口业务，适用增值税征税政策。即外贸企业存在无法退税或者被税局追补退税款的风险，进而无法将退税款返回给企业，对于生产企业来说，将会是巨大损失。

**以（2021）闽06民终2308号为例，假自营真代理的出口模式，外贸公司收到漳国税稽处[2017]71号《税务处理决定书》，要求补回2015-2016年的退税款约24万。

#2、报关等代理费用无法列支#

这种模式下外贸公司往往只是赚取服务费，而货物出口所产生的报关费、码头费等代理费用，由生产企业自行承担，获得生产企业抬头的发票，而生产企业在税务账上往往只是体现为内销业务，这些费用容易被认定为与实际经营不一致，无法在所得税前列支。

#3、延迟确认收入风险#

这种模式下外贸公司会根据报关单明细、扣除服务费后的结算金额让工厂开票，受结算时间影响，生产企业存在货物已发出却尚未开票申报税费情形，存在延迟缴纳所得税、增值税风险。

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